高风险行业企业按照国家规定提取的安全生产费用应通过“专项储备”科目进行会计处理。
(1)提取安全生产费时，借记“生产成本、制造成本”等科目，贷记“专项储备”科目。
例：煤矿企业按国家规定提取10万安全生产费，用于购买防护用品或缴纳安全生产检查费。
借：生产成本/制造成本(资产账户)
贷款：特别准备金(所有者权益账户)
为什么借记生产成本或制造成本？
煤矿企业(或他人)提取安全生产费的目的是为了保证存货的顺利产出，因此应计入存货成本。
制造成本或生产成本用于收集生产库存过程中发生的费用。制造成本归集为生产成本，生产成本最终归集为库存。
无论是否使用，提取的安全生产成本已经计入存货成本，该成本将在存货出售时结转，从而影响损益。
为什么贷款人是“特别准备金”？
盈余公积是企业依法必须从税后净利润中提取的保障基金。
专项储备类似于盈余公积金，是国家强制企业退出以保证生产顺利进行的保障基金。
(2)缴纳安全生产检查费。
如果企业使用提取的安全生产费时，属于费用，将直接冲减专项准备金，即借记“专项准备金”科目，贷记“银行存款”科目。
一方面，安全生产成本已经进入库存成本，并随着库存的出售，影响了企业的盈亏，形成闭环。
因此，当发生费用时，无需再次计入损益，专项准备余额可以直接冲减。
(3)比如企业花10万元购买安全防护设备，使用年限10年。折旧按照直线法计算，没有残值。
借：固定资产10
信用：银行存款10
借：特别储备10
贷方：累计折旧10
对于正常购买的固定资产，固定资产折旧应按使用年限计入利润表。
借：管理费1
贷方：累计折旧1
但提取专项准备时，由于借方为“生产成本/制造成本”，生产成本和制造成本归集到存货中，存货出售后的成本结转到利润表中。
相当于提取时已将安全生产费用全部计入损益。因此，使用专项准备购买的固定资产无需再次将累计折旧计入管理费用，专项准备余额可直接全额冲减。
其他小知识点：
1.外包固定资产的专业服务费计入固定资产成本：
《出埃及记》:企业在采购一台设备时，设备只有经过改造才能满足运行要求。因此，在销售设备时，卖方会派专业人员进行修改，并收取一定的服务费。
在改造完成之前，设备不能达到预定的可用状态，所以服务费是固定资产达到预定可用状态之前发生的费用，计入固定资产成本。
2.购买固定资产的员工培训费不计入成本：比如企业购买不需要安装的精密仪器，卖方在销售仪器的同时派专业人员对企业员工进行培训。
由于缺乏专业能力，员工无法正常使用仪器。无论是否经过培训，仪器都已达到预期的可用状态。所以培训费不计入成本，发生时直接计入当期损益(管理费用)。
3.在建工程使用的原材料和库存商品的进项税额可以抵扣。
例：企业在建工程使用原材料A。购买原料A时，专票金额为10万元，增值税金额为1.3万元。因此，该金额计入在建工程
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