在上一篇文章中,我们谈到了管理费用的审计方法。今天,我们将讨论财务费用。
财务费用和管理费用属于利润表中的期间费用,是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。计入项目包括利息支出:利息收入、汇兑损益、金融机构手续费及其他生产经营资金支出等。
说到财务费用,长短期贷款和货币资金缺一不可。
财务费用审计主要包括以下方法:
1、 分析程序
正如上一篇文章中提到的,分析程序是成本审计中非常常见的审计程序。可以在完成明细表的基础上实施,今年的数据可以和去年同期的数据进行对比。
还可以按月份、项目明细分析财务费用的波动。比如财务费用——利息费用一般占财务费用的绝大部分。在分析的过程中,可以与贷款的利息测试表进行勾对,详细记录分析勾对的过程。此外,还要充分注意借款合同的相关条款,如借款期限、借款利率.
2、截止测试和重要、异常项目的抽查
财务费用的截止测试可以结合货币资金的截止测试,可以重点关注资产负债表日金额较大的财务费用;说到重大异常项目,就不得不提到我曾经遇到的一家公司,其财务费用在融资租赁费用,占比第二大,所以不得不关注这部分费用,结合融资费用摊销计算重点抽查。
3、财务费用为负数,深剖公司经营
很多研究上市公司财务报告的审计师或新手经常会问一个问题,所有的费用科目不都应该用正数报吗?如果一个公司的财务费用是负数,还是要考虑的。负财务成本可能由以下原因造成:
(1)公司银行存款余额远高于公司银行贷款余额。在这种情况下,虽然银行存款的利率远低于银行贷款和公司债券的利率,但由于利息收入大于利息支出,公司的财务费用仍将为负。
(2)由于资本借贷,部分上市公司资金被转移到其他企业,特别是关联企业,或被大股东挪用。上市公司收取的手续费计入利息收入,高利息收入和利息支出相互抵消,导致财务费用为负。
如果财务成本为负,就要判断其合理性。
总的来说,三个时期的财务费用相对简单,但越简单越不能忽视。资本市场上也出现了财务费用造假丑闻,主要体现在以下几个方面:隐瞒银行贷款,对应隐瞒利息支出,隐瞒专门用于扣收利息的银行账户,从伪造的银行对账单中删除扣收利息明细;更疯狂的是,隐藏了专门用于银行贷款的银行账户。
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