会计核算原则包括哪些内容,会计核算原则讲解

公允价值计量是会计变革的最大成果

我上大学时，会计要求遵循历史成本原则；现在会计准则要求按照公允价值计量。我一直认为这一变化是中国十几年来会计准则建设最有价值的成果。理论上，公允价值计量可以解决高通胀下会计与现实不符的问题。另外，相当于给所有会计洗脑。会计需要立足现在，面向未来，而不是拘泥于记录过去。

防范公允价值计量导致选择性披露

会计遵循历史成本原则还是公允价值原则更好？理论上，公允价值可以使会计信息更加真实，这也是会计准则倾向于以公允价值计量的原因。但是，有一个不可忽视的前提。在记录资产时，它们几乎总是根据历史成本来计量。资产折旧时应计提减值；如果不计量升值，会计信息仍然不准确。公允价值原则很可能导致选择性披露。

公允价值原则仅做到了一半

公允价值原则只实现了一半的公平。从历史成本原则到公允价值原则的飞跃，是会计计量的进步。它是如何运作的，需要具体分析：当资产价值缩水时，通过计提减值准备，确实可以使会计信息更加准确，使资产账面价值与实际价值趋同；但是，当资产价值增加时，过去计提的减值是否可以转回，或者资产增加的收益是否可以确认，对公允价值原则的意义不大。

谨慎性原则与公允价值计量的辩证

谨慎性原则和公允价值计量不能兼得。什么是公允价值计量？指用资产的现值代替历史成本。公允价值低于历史成本时需要减值，符合审慎原则。那么，如果公允价值高于历史成本呢？目前的做法是睁一只眼闭一只眼，这也符合谨慎性原则，但偏离了公允价值计量原则。可见，所谓公允价值计量，只是指公允价值与历史成本孰低的计量。

现行做法采用的是历史成本与公允价值孰低原则

资产初始入账时，公允价值与历史成本一致或基本一致。如果资产购买时间和入账时间有差距，两者可能会有差异。会计准则解决了历史成本高于公允价值的问题，但没有解决历史成本低于公允价值的问题。因此，实践中的会计基础既不是历史成本原则，也不是公允价值原则，而是历史成本和公允价值孰低原则。

会计核算要考量成本效益

会计处处体现成本效益原则。比如为什么有代理记账？是因为老板不愿意承担会计的人工成本；为什么有摊销法？正是因为精确的测量造成了人为的浪费；为什么有定期盘点制度？因为失去控制造成的损失是微不足道的。成本效益原则不仅要体现在会计核算上，而且要作为财务工作的重要指导思想。

如何理解谨慎性原则

会计人员应该如何理解谨慎性原则？谨慎用得好是谨慎，用得不好是保守。谨慎性原则在流程建设中容易走极端，导致防卫过当。漫长的审批流程和层级上报责任制，都是滥用审慎原则的表现。谨慎性原则运用得好可以防范金融风险，但运用得不好就抓不住重点。滥用谨慎性原则的后果是增加企业的经营成本，降低经营效率。

收付实现制确认收入或许更客观

现金基础上确认收入是解决上市公司粉饰利润问题的一个好办法。在资产负债表中增加“已交付货物或服务”科目，付款后转入主营业务收入。这样，收入、利润和现金流就会匹配，会计信息质量就会大大提高，在一定程度上可以防止会计造假。如果税务局也能按收付实现制收税，无疑是对企业最有力的支持。

后进先出法为什么被取消

很多会计都有一个问题：为什么取消后进先出法？在企业存货价值增加的情况下，购买存货越早，历史成本与公允价值的偏差越大。后进先出法的结果是，利润表中的成本更接近现实，利润更公平，但资产负债表中的存货被低估了。后进先出就像是企业的隐藏战线，利润低，税收少，一部分价值隐藏在账户外。

先进先出法对会计报表的影响

持续的经济通货膨胀，映射到会计，将导致实际资产价值增加，货币购买力下降。说到原材料的定价，已经放弃了后进先出法。先进先出法对利润和资产有两方面的影响：(1)低估了产成品成本，高估了售后利润；(2)原材料的账面价格更接近市场价格。通俗地说，先进先出的方法可以让浮盈尽快落入囊中。

对实质重于形式的理解

如何理解实质重于形式？比如A公司、B公司、C公司协商“做一些”收入。a有一只股票，年底卖给B，B卖给C，C卖给a，转了一圈，还是这批货。如果看表格，A、B、C三家公司都可以确认收入。但如果看本质，无法确认收入，所以只能把流通中的差价算作其他业务的收入或支出。

实质与形式，孰重孰轻

物质和形式哪个更重要？会计准则要求实质比形式更重要。但审计和税务检查似乎更注重形式，如票控税控，审计强调内部控制过程。在我做会计的十年里，现实似乎一点点颠覆了书本的概念。想象一下没有形式上的遵守，更不用说实质性的正义了。因此，在实际工作中，会计形式未必轻于实质。

折磨人的配比原则

我学会计的时候，有一个匹配原则。这个原则折磨了我很多年。

，每当确认收入时，都要费劲地去匹配相应的成本。这条原则最初大概是针对生产制造型企业提出的，当第三产业兴起后，收入与成本的对应关系越来越模糊。何为成本，何为费用，很难界定出边界。如果成本都费用化了，收入又如何能配比成本呢？

配比原则不适用服务型企业

收入成本配比，这是当年我学会计时扎根在脑子里的概念。确定收入，就要相应确定成本，然后算出销售毛利。对于生产制造企业与商业企业，配比原则的必要性不言而喻。但对于服务型企业与研发型企业，配比原则就成鸡肋了。配比原则的适用有一个前提，即费用支出能对象化。一旦此前提不成立，配比就成了空中楼阁。

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