根据《企业安全生产费用提取和使用管理办法》现行规定，在我国直接从事煤炭生产、非煤矿山开采、建筑工程、危险物品生产储存、运输、烟花爆竹生产、冶金、机械制造、武器装备研究、生产和试验(含民用航空和核燃料)的企业，需按规定提取安全生产费。安全生产费用的预提和使用、相关会计核算和所得税处理参照如下。
一、会计处理
03010(财政部令〔2009〕8号)第三条规定，高风险行业企业按照国家规定提取的安全生产费用，应当计入相关产品成本或者当期损益，并记入“4301专项储备”科目。如果企业使用提取的安全生产费时，属于费用，将直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集发生的支出，在安全工程完工并达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项准备，确认相同金额的累计折旧。固定资产在未来期间不折旧。
比如某建筑公司A从事房屋建筑。2012年房屋建筑成本2000万元，其中600万元分包给建筑公司b，此外，2012年A公司发生收入支出5万元，安全生产设备采购价15万元，按照税法规定的最低年限，当年设备折旧3万元。建筑企业适用25%的企业所得税税率。
新办法第七条规定，房屋建筑安全费用的提取标准为2.0%；总承包单位直接按比例向分包单位支付安全费用并监督使用，分包单位不得重复提取。
甲公司与安全生产费用相关的会计处理如下(单位：万元):
1.公司计提安全生产费用。
借：主营业务成本40
贷款：特别准备金40
2.向分包商支付相应的比例。
借：特别储备12
信用：银行存款12
3.用专项准备金支付收入支出。
借款：特别准备金5
信用：银行存款5
4.使用专项储备购买安全设备等固定资产。
借：在建工程15
应交税费——应交增值税(进项税)2.55
信用：银行存款17.55
5.当固定资产达到预定可使用状态时。
借：固定资产15
信用：在建工程15
同时按照形成固定资产的成本冲减专项准备，并确认相同金额的累计折旧，固定资产在未来期间不计提折旧。
借：特别储备15
贷方：累计折旧15
在该建筑企业2012年12月31日的资产负债表中，所有者权益项下的“减：存量”和“盈余公积”之间增加了专项准备项目，反映安全生产费用专项账户余额8万元。实际上，会计应确认2012年的损益只能在以后年度申报，以扣除生产费用对“所得税费用”的影响(2025%):
借：递延所得税资产5
贷方：所得税费用5
二、所得税处理
参考《财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》(中华人民共和国国家税务总局公告2011年第26号)规定，高风险行业企业实际发生的安全生产费用，属于盈利性支出的，可以作为当期费用直接税前扣除；属于资本性支出的，应当计入相关资产成本，按照《企业所得税法》的规定，在税前扣除折旧或者摊销费用。企业按照有关规定计提的安全生产费用，不得税前扣除。
以上例中的A公司为例。期末结算时，施工企业实际发生的安全生产费用为17万元，属于盈利性费用，可作为当期费用直接税前扣除。15万元的资本支出应作为固定资产的应税成本
根据财税〔2018〕54号和财政部、国家税务总局2021年第6号公告的规定，2018年1月1日至2023年12月31日期间新购置设备、器具的单位价值不超过500万元的，允许在计算应纳税所得额时一次性扣除计入当期的成本、费用，不再按年计算折旧。
因此，安全生产费用在500万元以下购买建造的新购置设备、器具，在会计处理和所得税扣除方面不存在差异。
2009年9月的解读——
高危行业安全生产费用计提？
问：我们单位是化工行业。最近收到安监局《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》号文件，要求提供安全生产费用。我们是2007年9月才收到这份文件，文件规定从2007年1月1日开始执行。9月份和补缴前一个月的安全生产费用如何入账，安全生产费用如何计算？
答：文件要求安全生产费用直接从成本中列支，借记“成本科目”，贷记“其他应付款3354安全生产费用”科目。你公司可以制作1-8月份的安全生产费用清单作为凭证，汇总表明是补充，9月份计入成本；为九月份的账单制作一张凭证，并将其包括在九月份的费用中。
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