资产的计税基础是什么,资产的计税基础通俗理解

固定资产：

资产计税基础是指在收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时，根据税法规定可以从应纳税经济利益中扣除的金额。

资产的计税基础=未来可税前列支的金额

某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额

账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备

计税基础=实际成本-税法累计折旧

【例1】企业A于206年12月20日取得的一项固定资产，原价750万元，使用年限10年，在会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。根据税法规定，这类固定资产的折旧(由于技术进步和产品升级较快)可以税前扣除，企业在计税时采用双倍余额递减法，净残值为零。208年12月31日，企业预计该固定资产可收回金额为550万元。

分析：208年12月31日，该项固定资产的账面净值=750-752=600（万元），该账面净值大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。

208年12月31日，该固定资产账面价值=750-752-50=550(万元)

计税依据=750-75020%-60020%=480(万元)

该固定资产账面价值550万元与其计税基础480万元的差额70万元，计入企业未来期间应纳税所得额。

【例2】企业B在206年末以750万元购买了一项固定资产用于生产。根据固定资产的预计使用情况，企业乙在会计上估计其使用寿命为5年。计税时，根据适用税法，其最低折旧年限为10年。企业在计税时，按照10年确定税前可扣除的折旧额。假设会计和税收均按年平均法折旧，净残值为零。

207年，固定资产折旧12个月。在这个例子中，假设没有固定资产减值。

该固定资产207年12月31日账面价值=750-7505=600(万元)

该固定资产207年12月31日计税基础=750-750/10=675(万元)

该项固定资产的账面价值600万元与其计税基础675万元之间产生的75万元差额，在未来期间会减少企业的应纳税所得额。

无形资产：

1.对于内部研究开发形成的无形资产，《企业会计准则》规定，研究开发支出可以分为两个阶段，研究阶段的支出应当计入当期损益，而开发阶段后发生的支出符合资本化条件的，应当资本化为无形资产成本；税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

此外，会计准则中规定了一个例外条款，即如果该无形资产的确认不是由企业合并交易产生的，同时不会影响确认时的会计利润或应纳税所得额，则暂不确认暂时性差异的所得税影响。该种情况下，无形资产在初始确认时，对于会计与税收规定之间存在的暂时性差异不予确认，持续持有过程中，在初始未予确认时暂时性差异的所得税影响范围内的摊销额等的差异不予确认。

【提示】如果会计摊销方法、摊销期限、预计净残值均符合税法规定，则各期减税金额为会计费用(研究阶段支出、开发阶段不符合资本化条件支出、无形资产形成后摊销金额)的50%，无形资产计税基础=账面价值 150%。

【例3】某公司目前开发新技术的研发支出为2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段未达到资本化条件前支出400万元，达到资本化条件后未达到预定用途前支出1200万元。根据税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺、无形资产发生的研究开发费用，不计入当期损益的，应当扣除研究开发费用的50%。形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假设开发形成的无形资产在当期期末已经达到预定目的(尚未开始摊销)。

答：在目前的研发中；d企业的支出，按照会计准则应支出的金额为800万元，无形资产成本为1200万元，即期末形成的无形资产账面价值为1200万元。

2000万元的研发支出

不确定的无形资产：

账面价值=实际成本-无形资产减值准备

计税基础=实际成本-税法累计摊销

【例4】乙企业于20×7年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1 500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。20×7年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。

会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，因未发生减值，其在20×7年12月31日的账面价值为取得成本1 500万元。

该项无形资产在20×7年12月31日的计税基础为1 350万元（成本1 500-按照税法规定可予税前扣除的摊销额150）。

该项无形资产的账面价值1 500万元与其计税基础1 350万元之间的差额150万元将计入未来期间企业的应纳税所得额。