“应收账款”也是企业的主要流动资产之一。应收账款与企业的销售收入有直接关系,企业的应收账款余额取决于公司规模、销售政策的设置、销售回款的控制能力等因素。
应收账款与公司的销售收入密切相关,因此通过分析应收账款的变化,可以发现销售收入中是否存在虚假迹象。因此,在审计过程中,要重点检查应收账款,识别是否存在舞弊风险。
在应收账款审计过程中,应要求的相关信息包括但不限于:
1、应收账款明细账;包括应收账款的外币明细账;
2.应收账款账龄分析表;
3.主要应收账款客户对应的销售合同;
4.资产负债表日期之后的银行流量;
5.公司关联方名单。
6.公司的销售政策和信用销售政策;
7.应收账款主要客户的联系地址、电话号码和联系人。
8.公司签署的保理协议。
9.公司的借款合同和质押合同。
……
通过对所要求的相关数据进行初步分析,执行以下程序对应收账款进行审计:
1.检查明细账总额与财务报表金额是否一致;
2.如果公司存在以外币核算的应收账款,在资产负债表日,应当按照相应的汇率计算期末应收账款本位币余额是否准确;
3.审核公司提供的账龄分析表,检查公司计算的信用减值损失金额是否准确;并分析当期应收账款的账龄与前期应收账款的账龄是否存在逻辑上的不一致。
4.选择主要应收账款客户(包括大额期末余额;余额少但发生金额大的应收账款客户)执行确认程序,由审计人员制作确认控制表;
5.不管应收账款是否回复,对应收账款前五大客户执行替代程序,包括核对合同、订单、发票、销售发货单、客户签字回单等信息;
6.对于回函不一致的应收账款客户,分析不一致的原因,实施替代程序;
7.通过了解公司的信用政策和信用销售政策,实施期后付款测试程序,分析期后主要应收账款客户的付款情况,是否存在超信用期的情况。如果是,与公司管理层、销售总监沟通超信用期的原因及后续处理方法;
8.检查公司应收账款账龄超过一年的客户,分析应收账款账龄超过一年的原因,是否存在坏账的可能;
9.对比关联方名单,查看是否存在关联交易。如有关联交易,检查关联交易价格是否公允,业务的必要性和真实性,并与公司管理层沟通;
10.分析期末应收账款余额的形成时间,检查是否集中在资产负债表日之前。如果是,关注销售的真实性,期后是否有销售退货。
11.执行截止测试,检查收入和应收账款是否有跨期确认;
12.实施分析程序,分析应收账款余额占收入的比例;分析应收账款的月度余额;分析坏账准备占应收账款余额的比例;
13.检查应收账款是否质押;
14.分析公司是否通过保理业务转让应收账款;
15.对应公司与同行业可比上市公司的应收账款余额比、坏账率、计提比例;
16.本期应收账款余额和上期应收账款余额变动情况,分析变动原因及商业合理性;
17.对于公司的主要应收账款客户,检查是否与公司有任何关系
通过有效实施上述审计程序,应降低应收账款欺诈的风险。
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