2020年度企业所得税汇算清缴专题之十六
固定资产一次性扣除的时间要点及主要风险点
文/段文涛
如果企业2019年购买的固定资产在2019年汇算清缴时没有从“500万以下固定资产一次性税前扣除优惠政策”中扣除，2019年还可以申请修改纳税申报吗？
原值500万元以下的2020年新购置固定资产，2020年企业所得税汇算清缴时忘记申报一次性税前扣除。2021年企业所得税汇算清缴时可以申报一次性抵扣吗？
固定资产一次性税前扣除，《财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税〔2018〕54号)、《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》(2018年第46号)、《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》(2021年第6号)规定：
2018年1月1日至2023年12月31日期间新购置设备、器具的单位价值不超过500万元的，在计算应纳税所得额时，允许扣除计入当期的一次性成本，不按年计算折旧(以下简称一次性税前扣除政策)。
固定资产在投入使用的次月次年税前扣除一次。
企业可根据自身生产经营核算需要选择享受一次性税前扣除政策。如果您不选择享受一次性税前扣除政策，则在接下来的几年内不得更改。
据此，企业选择享受一次性税前扣除政策的，应当在新购置的固定资产投入使用的次月次年进行一次性税前扣除。
企业2019年11月投入使用的固定资产(房屋、建筑物除外，下同)，2019年享受一次性税前扣除，不享受的不能再次享受。
企业为2019年12月投入使用的固定资产，在该月的次年即2020年1月即2020年享受一次性税前扣除。
固定资产的购置时间按以下原则确认：以货币形式购置的固定资产，除分期付款或赊销外，按开票时间确认；分期付款或赊销购买的固定资产，按固定资产到达时间确认；自建固定资产按竣工结算时间确认。
例如，温韬通信设备制造有限公司建造的固定资产于2020年12月完工。2020年企业所得税汇算清缴时，固定资产能否享受一次性税前扣除政策？
即使不能！在竣工月份(2020年12月)投入使用，也应在2021年进行一次性税前扣除，即投入使用月份(2021年1月)的次年。
同样，2020年12月新购置的固定资产也是如此。即使固定资产在购买当月(2020年12月)投入使用，也要在2021年进行一次性税前扣除，即投入使用当月(2021年1月)的次年。
比如2020年10月新购置的固定资产，到2021年3月才投入使用，所以要在2021年进行一次性税前扣除，也就是投入使用月份(2021年4月)的次年。
企业申请季度预缴企业所得税申报时，可在《资产加速折旧、摊销（扣除）优惠明细表（a201020）》第2行“一次性扣除”下明细行申报资产一次性扣除优惠项目。企业享受资产一次性抵扣优惠政策时，应选择按照《资产一次性扣除优惠事项表》(表7)申报相应的优惠项目和资产。
企业不享受预缴政策的，在完成《资产折旧、摊销及纳税调整明细表（a105080）》第3-7行、第11行(第12、13行)相关栏目并进行纳税调整(减免)后，也可享受优惠。
总之，固定资产一次性税前扣除政策现在适用，主要集中在两点。一是在投入使用的次月次年进行一次性税前扣除；二是如果不选择在投入使用次月的次年(含汇算清缴)享受一次性税前扣除，则以后年度不能再享受。
也就是说，最后，还要提示一个风险点：选择享受一次性税前扣除政策。对于固定资产投入使用期间计提的折旧，要记得进行相应的纳税调整，不要重复扣除。
因为按照规定，企业从固定资产投入使用的次月起计算折旧，在进行会计处理时，企业按月计提折旧；当你选择享受一次性税前扣除政策时，你通常会在报税时直接按照固定资产的单位价值扣除。这将导致重复扣除。
例如，温韬钱胜科技有限公司于2020年5月新购置单位价值480万元的固定资产，并于当月投入使用。会计上，企业需要计提2020年6月至12月的折旧(假设不考虑残值，折旧年限为5年)。因此，2020年6月至12月，按直线法计提折旧56万元。公司选择在2021年度汇算清缴期间办理2020年度企业所得税汇算清缴时享受一次性税前扣除政策，一次性从2020年度应纳税所得额中扣除固定资产480万元。显然，单位价值480万元的固定资产，2020年应纳税所得额已经扣除536万元(56480)，需要增加纳税56万元。
因此，如果企业享受一次性税前扣除政策，它不仅需要在接下来的几年中每年在会计上计提固定资产。
的折旧进行纳税调增，而且还要将该项固定资产享受一次性税前扣除政策当年已经计提的折旧，相应进行纳税调增。
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