少数股东损益是什么科目,少数股东损益对应科目

合并报表是中级会计实务考试中每年必考的综合性问题，涉及长期股权投资和合并报表的调整抵销分录。总结了考试的相关条目，方便学生复习备考。考试的一般套路是先实现控制，怎么做个别报表，再调整抵销合并报表。

1、取得长期股权投资时的分录（第5章长投）

第一，发行股票方式取得：

借款：长期股权投资(公允价值=股数*市场价格)。

贷款：股本(面值)

贡献盈余

第二，直接银行存款取得

借款：长期股权投资(公允价值等于贷款人银行存款)。

贷款：银行存款。

• 2、计算商誉和少数股东权益

第一，购买日子公司公允价值和账面价值相等。

商誉=合并成本(即初始长期投资金额)-可辨认净资产账面价值(等于公允价值)*母公司持股比例80%(假设持股80%)。

少数股东权益=购买日公司可辨认净资产账面价值*少数股东持股比例20%。

• 第二，购买日子公司公允价值和账面价值不等。

商誉=合并成本(即初始长期投资金额)-购买日子公司可辨认净资产公允价值*母公司持股比例的80%(假设)。

子公司购买日可辨认净资产公允价值=账面价值增值-减值评估(假设不考虑所得税)。

少数股东权益=购买日公司可辨认净资产公允价值*少数股东持股比例20%。

3、与合并报表有关分录-购买日调整抵消分录

1、评估增值减值（调整分录）

借：库存

固定资产

贷款：资本公积。

假设不考虑所得税。

• 2、抵权益（抵消分录）

借：股本。

资本公积(调整后对资本公积进行评估和增加)。

剩余特征

未分配利润

商誉(合并成本-购买日可辨认净资产公允价值*持股比例)。

贷款：长期股权投资。

少数股东权益(购买日可辨认净资产公允价值*少数股东%)。

购买日可辨认净资产公允价值=资本公积的未分配利润，调整后的盈余公积在上述分录中借记权益。(借款人4个所有者权益账户之和)

4、购买日年末调整抵消分录

1、评估增值减值（调整分录）照抄购买日

借：库存

固定资产

贷款：资本公积。

2、评估增值减值的后续变动（调整分录）

借款：经营成本。

信用：存货(存货增值*销售比)。

借：管理费用。

贷方：固定资产累计折旧——。

3.计算调整后的子公司净利润

调整后净利润=子公司账面净利润-后续变动(评估后续增值变动对净利润的影响)。

• 4.计算调整后子公司的未分配利润

期末未分配利润=期初未分配利润调整后净利润-子公司提取的盈余公积-子公司分配给股东的股利。

• 5.成本法转权益法（三补一调，考试一般考前两个）

借款：长期股权投资(调整后净利润*母公司持股比例)。

贷款：投资收益。

借款：投资收益。

贷款：长期股权投资(子公司分红*持股比例)。

借款：长期股权投资。

贷款：其他综合收益(其他综合收益*持股比例)。

借款：长期股权投资。

贷款：资本公积(其他资本公积*持股比例)。

• 6.计算调整后的长投

调整后长期投资=成本法转权益法影响的期初长期投资金额(三补充一调整)。

• 7.抵权益

借：股本。

资本公积(调整后资本公积)

剩余特征

未分配利润(调整后的未分配利润)。

商誉(调整后的长期投资-自购买日起连续计算可辨认净值。

资产公允价值*持股比例)

贷款：长期股权投资(调整后的长期投资)。

少数股东权益(可辨认净资产自购买日起连续计算。

公允价值*少数股东%)

• 8.抵损益

借款：投资收益(调整后净利润*母公司持股比例)。

少数股东损益(调整后净利润*少数股东持股比例)。

未分配利润

——年初

• 贷：提取盈余公积（子公司）

• 向股东分配股利（子公司）

• 未分配利润——年末（抄抵权益的借方）

5、内部交易的抵消处理

存货内部交易第一年，

• 借：营业收入（内部售价）

• 贷：营业成本

• 借：营业成本

• 贷：存货（内部加价*未出售比例）

• 借：存货-存货跌价准备

• 贷：资产减值损失

存货内部交易第二年，

• 借：未分配利润——年初

• 贷：营业成本（加价*未出售比例）

• 借：营业收入（本年售价）

• 贷：营业成本

• 借：营业成本

• 贷：存货

• 借：存货-存货跌价准备

• 贷：未分配利润-年初

• 再考虑本年存货跌价准备情况（难点，不涉及第二年）

固定资产内部交易第一年，

• 第一，商品卖固定资产

• 借：营业收入1000

• 贷：营业成本800

• 固定资产——原价200（商品卖固定资产）

• 第二，固定资产卖固定资产

• 借：资产处置收益200

• 贷：固定资产——原价200

• 借：固定资产-累计折旧200/5/2

• 贷：管理费用

固定资产内部交易第二年，

借：未分配利润——年初200

• 贷：固定资产——原价200

• 借：固定资产-累计折旧200/5/2

• 贷：未分配利润——年初

• 借：固定资产——累计折旧200/5

• 贷：管理费用

无形资产内部交易第一年，

• 借：资产处置收益200

• 贷：无形资产——原价200

• 借：无形资产-累计摊销200/5/2

• 贷：管理费用

无形资产内部交易第二年，

• 借：未分配利润——年初200

• 贷：无形资产——原价200

• 借：无形资产-累计摊销200/5/2

• 贷：未分配利润——年初

• 借：无形资产-累计摊销200/5

• 贷：管理费用

债权债务内部交易抵消第一年，

• 借：应付账款

• 贷：应收账款

• 借：应收账款-坏账准备

• 贷：信用减值损失

债权债务内部交易抵消第二年，

• 债权债务继续存在，

• 借：应付账款

• 贷：应收账款

• 借：应收账款-坏账准备

• 贷：未分配利润——年初

• 借：应收账款——坏账准备

• 贷：信用减值损失（或相反）

• 第二年收回，

• 借：应收账款-坏账准备

• 贷：未分配利润——年初

• 借：信用减值损失

• 贷：应收账款-坏账准备

其他债权债务抵消分录，

• 借：应付债券

• 贷：债权投资

• 借：投资收益

• 贷：财务费用

• 借：其他应付款——应付利息

• 贷：其他应收款——应收利息