印花税账务处理分录,印花税不计提直接缴纳的会计分录

“如遇季度、年度纳税，纳税人应在季度、年度终了之日起15日内申报纳税；按次计税的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报纳税。这也意味着印花税应该以“权责发生制和支付制”来核算。」

03010号文于2021年6月10日经中华人民共和国第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十九次会议通过，同日由中华人民共和国主席令第89号公布，自2022年7月1日起施行。

那么，针对新通过的印花税法，结合财政部的相关文件，我们来列举一下关于印花税的会计分录。

一、定期计提

《印花税法》第十六条规定，印花税按季度、年度或者每次征收。实行季度、年度纳税的，纳税人应当在季度、年度终了之日起15日内申报纳税；按次计税的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报纳税。这也意味着印花税应该以“权责发生制和支付制”来核算。

借款：税金及附加

贷方：应付税款——应付印花税

注(1):“财会〔2016〕22号”文件明确，营业税改征增值税全面试行后，“营业税及附加”科目将改为“税费及附加”，核算企业发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。

问题(1):非房地产开发企业签订土地出让合同时，缴纳的印花税是构成无形资产的一部分，还是以税金及附加科目核算？

财政部会计司回复(2020-06-24):企业应按照《企业会计准则》和《中华人民共和国印花税法》(财政部发〔2016〕22号)的有关规定进行会计处理。

问题(2):房地产公司销售房地产的印花税应计入税金、附加和管理费用哪个会计项目？

财政部会计司也按照上述“财行〔2016〕22号”进行了回复(2020-06-23)。

综上所述，企业应计提的印花税应计入“税金及附加”科目。

　二、申报缴纳

借：应付税款——应付印花税

贷款：银行存款。

补充(一):往年补缴印花税的会计处理

借：以前年度损益调整(企业会计准则)或税金及附加(小企业会计准则)

贷方：应付税款——应付印花税

借：应付税款——应付印花税

运营费用(滞纳金、罚款等。)

贷款：银行存款。

三、税收减免

关于这个问题，我们可以参考财政部会计司关于房产税和土地使用税(房产税、土地使用税、印花税性质类似，均属于“财产行为税”范畴)减免税处理的相关批复：对于本期直接免征的房产税和土地使用税，企业无需办理账务。对于当期计提后直接减征或免征的房产税和土地使用税，企业应冲减相关费用或直接计入当期损益。

也就是说，如果在计提时已经明确免征或减征印花税，可以不计提直接计提或按减征金额计提；如果已经全额计提，计入计提的“税金及附加”科目可以冲减(也是损益科目，与“直接计入当期损益”不矛盾)。

借：应付税款——应付印花税

贷款：税金及附加(小企业会计准则或企业会计准则冲减当年应计额)或上年损益调整(企业会计准则冲减上年应计额)

2014年5月的实务——

印花税会计分录处理

在财务日常会计工作中核算印花税时

如果企业缴纳的印花税金额较小，如固定贴花业务账簿、产权证照等，则不需要预计应纳税额，也不通过“应纳税额”核算(要点)。如果金额较小，可以直接减少银行存款或库存现金。实际缴纳印花税：借方：管理费(印花税)贷方：银行存款、库存现金等。

一、不通过应交税费科目核算

实践中，很多地方的买卖合同印花税，都是直接按照实际购销或购销总额的一定比例乘以税率计算缴纳的。此时很多企业会先通过“应交税费”计提本月印花税，然后在实际缴纳次月时冲减应交税费。

例如，根据河南省地方税务局〔2005〕43号文件的有关规定，《增值税会计处理规定》:对于购销业务，按照实际购买、销售或购销总额的70%确定计税依据，并按“购销合同”税目征收印花税。当然，不同省份的规定不同，所以企业在实际计算缴纳印花税时，一定要先查看当地的相关规定。

本月印花税的会计分录：

借：管理费用

贷方：应付税款——应付印花税

印花税的实际支付

会计分录：

　　借：应交税费——应交印花税

　　 贷：银行存款、库存现金等。

　　三、缴纳以前年度印花税的处理

　　按照《小企业会计准则》和权责发生制原则，应做如下分录：

　　借：以前年度损益调整

　　 贷：银行存款

　　因为是属于以前年度的支出，不能计入当年的期间费用。如果是当年度当期的计提，则做如下分录：

　　借：营业税金及附加

　　 贷：应交税费-应交印花税

　　按照《小企业会计准则》，印花税计入“营业税金及附加”科目，而《企业会计准则》是计入“管理费用”科目。