增值税加计扣除10%账务处理,增值税加计扣除10%政策

01输入正负案例和会计分录

案例：2019年4月，我司一般纳税人咨询公司符合增值税加计扣除政策。4月，销项税额31万元，进项税额10万元，均为可抵扣进项税额。

问：四月份的增值税抵扣是多少？

应交增值税？

实际缴纳增值税？

如何对加减进行会计处理？

答：4月份增值税抵扣=10万元* 10%=1万元。

应交增值税=31-10=21万元

实际缴纳增值税=21-1=20万元

会计分录：

一、应计增值税的会计处理：

借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)21万元。

贷款：应交税费-未交增值税21万元

二.应计增值税的会计处理：

增值税付款条目：

借：应交税费-未交增值税21万元

贷款：银行存款20万元

其他收入1万元。

02获得资产或接受服务等业务的会计处理

正常加工

1.采购及其他业务可抵扣进项税的会计处理。

一般纳税人购进货物、加工、修理修配劳务、服务、无形资产、不动产或者在建的不动产项目，应当按照应当计入相关成本或者资产的金额，借记在运材料或者原材料、库存商品、生产成本、无形资产、固定资产、在建工程、管理费等项目，并在当月予以证明。借记“应交税费3354应交增值税(进项税额)”科目，按当月未认证的可抵扣增值税金额借记“应交税费3354应交待认证增值税”科目，按应付或实际支付金额贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。如需退回，如原增值税专用发票已认证，则应根据税务机关开具的红字增值税专用发票制作相反的会计分录；增值税专用发票正本未认证的，应退回发票，并做相反的会计分录。

2.采购等业务进项税不能抵扣的会计处理。

一般纳税人购买货物、加工、修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产用于简单计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费等。而进项税额不得从销项税额中扣除根据现行增值税制度，在取得增值税专用发票时，应借记相关成本或资产账户，借记“应交税费3354待认证进项税额”账户。贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关核定后，借记相关成本或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。

3.2019年4月1日前，纳税人的房地产或在建房地产进项税额将扣除2年。未按上述规定扣除的待扣除进项税额，从2019年4月纳税期起从销项税额中扣除。根据允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费3354待抵扣进项税额”科目。

4.已验收入库但尚未取得增值税抵扣凭证的货物的会计处理。

一般纳税人购进的货物已到货、验收入库，但未收到增值税抵扣凭证且未支付的，应按月末货物清单或相关合同协议中的预计价格核算，无需核算增值税预计进项税额。下月初，原预计入账金额将以红字核销。取得相关增值税抵扣凭证并经认证后，将原材料、存货、固定资产、无形资产等科目按照应计入相关成本或资产的金额进行借记，将“应交税费3354应交增值税(进项税额)”科目按照可抵扣增值税金额进行借记，按照应付金额进行贷记。

5.买方作为扣缴义务人的会计处理。

根据现行增值税制度，境外单位或个人在中国境内有应税行为且在中国境内无经营机构的，买方为增值税扣缴义务人。境内纳税人购买劳务、无形资产或不动产时，按应计入相关成本或资产的金额借记生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等项目，按可抵扣增值税(小规模纳税人应借记相关成本或资产)借记“应交税费3354进项税额”项目，按应支付或实际支付的金额贷记。实际缴纳代扣代缴增值税时，“应交税费——代扣代缴增值税”科目应按代扣代缴的增值税借记“银行存款”科目。

03实际缴纳增值税时，区分以下情况：加、减

1.扣除前的应纳税额等于零的，当期的免赔额加免赔额全部结转下期扣除，不做账务处理，建议做辅助账；

2.税前应纳税额大于零且大于当期免赔额加计扣除额的，当期免赔额加计扣除额的全额从税前应纳税额中扣除；

按应纳税额借记“应交税费——未付增值税”等科目，按实际纳税额贷记“银行存款”科目，按当期可抵扣金额全额贷记“其他收入”科目。

3.扣除前应纳税额大于零且小于等于当期免赔额加免赔额的，当期免赔额加免赔额用于抵扣应纳税额至零。未扣除的免赔额可以在当期扣除，结转下期进一步扣除。

按应纳税额借记“应交税费——未缴增值税”等科目，按加计扣除额贷记“其他收入”科目。

另外，未冲减的当期可以冲减加上冲减，建议不做账务处理做辅助账户。

政策依据

1.财政部会计司关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》至《增值税会计处理规定》申请的解释

近的

期，我部、税务总局和海关总署印发了《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称“第39号公告”），规定“自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额”。现就该规定适用《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）的有关问题解读如下：

生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

2.财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部、国家税务总局、海关总署公告2019年第39号）

七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。

（一）本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。

2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。

2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。

纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。

纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。

（二）纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

（三）纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：

1.抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；

2.抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；

3.抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

（四）纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下公式计算：

不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

（五）纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。

（六）加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。

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