合并报表的范围对于初学者或从未接触过合并报表的人来说似乎很容易。一般认为被控制的子公司纳入合并报表范围，但没有被控制的就那么难控制吗？但对于组织形式特别复杂的大型企业，比如腾讯、阿里巴巴，业务复杂，投资各行各业，有一个规则来确定合并范围就显得尤为重要，这样可以防止一些企业合并经营好的企业，而不是经营不好的企业。
投资者控制被投资者，意味着投资者对被投资者拥有权力，通过参与被投资者的相关活动享有可变回报，并有能力利用对被投资者的权力影响其回报金额。
对于控制权，我们必须知道几个关键词：实质性权利、可变收益、相关活动、投资主体和结构性主体。
1.对于实体权利，不能只看投票权是否过半。
如果公司章程规定被投资方相关活动的决策需要三分之二以上表决权的通过，在这种情况下，过半表决权并不意味着投资方可以控制。
很多社会基金倾向于成立有限合伙制，募集资金投资大型项目，比如ppp项目，投资和投票权也超过一半。但合同约定的利益是具有预期收益率的固定利益，且与公司发起人签订了回购协议。在这个层面上，风险和收益不受这种伙伴关系的控制。
2.拥有控制权的投资者必须有可变回报，包括正回报和负回报，这是不可预测的，是基于预期回报率的固定回报。
可变收益不能只看投资形式。正如持有被投资方股票的投资者必须是可变收益，持有被投资方债券的投资者必须是固定收益。这是错误的观点。可变收益主要取决于合同的安排。如果投资者持有被投资方的永久债券，其中规定了利息跳跃机制和不能按时偿还利息的可赎回条款，则该债券可视为固定收益；如果合同约定债券在所有负债的还款顺序之后，存在亏损风险(如次级债券、永续债券)，则可视为可变收益，具体问题需要具体分析。
3.共同控制下的企业，如两个企业各占50%，不纳入各自的合并范围。
除非章程和协议规定投资企业可以控制被投资单位，一般不纳入合并范围。
4.相关活动
相关活动是指对被投资方的回报有重大影响的活动。被投资方的相关活动应根据具体情况进行判断，通常包括销售和购买商品或服务、管理金融资产、购买和处置资产、研发活动和融资活动等。通俗地说，就是被投资方的主要经营活动和重大决策活动。
5.投资主体的界定
(一)公司以向投资者提供投资管理服务为目的，向一个或多个投资者取得资金；
(2)公司的唯一经营目的是使投资者通过资本增值、投资收益或两者同时获得回报；
(3)公司按照公允价值考虑和评价几乎所有投资的业绩。
例如，在有限合伙企业中，普通合伙人作为gp，执行合伙企业的管理业务。它通常向投资者收取管理费，也通过自己的投资份额获得投资收益。通过投资，达到了投资者承诺的预期回报率。这些合伙企业通常通过投资基金、股票和债券来实现资本增值，但它们无法控制被投资方，将在适当的时候退出。
6.投资者控制的结构化实体应纳入合并财务报表的范围。
结构化主体，又称特殊目的公司，是指在确定其控制方时，没有表决权或类似权利作为决定性因素而设计的主体。通常结构化主体在合同约定的范围内开展经营活动，表决权或类似权利仅与行政管理事务相关。在判断一个实体是否为结构化实体以及实体与投资者的关系时，应综合考虑以下特征：
1.经营活动范围有限。通常，结构化主体在合同约定的范围内开展经营活动，经营活动范围受到限制；
2.设立目的具体明确，目的相对简单。结构化科目通常是为特殊目的设置的科目；
3.结构化实体的发起人提供的资金可能不足以支持结构化实体的业务活动，需要依赖其他投资者为结构化实体投资资金以支持结构化实体的业务活动；
4.通过向投资者发行不同等级的证券(如分级产品)等金融工具进行融资，不同等级证券的信用风险和其他风险具有不同的集中度。其主要形式有：银行理财产品、各类资产管理计划、信托产品、私募基金等。《北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示[2018]第1号》
对于金融业，结构化实体通过向投资者发行不同等级的证券(如分级产品)和其他金融工具来筹集资金。不同等级证券的信用风险和其他风险具有不同的集中度。其主要形式有：银行理财产品、各类资产管理计划、信托产品、私募基金等。金融机构处于不良状态后，符合控制定义的结构化实体可以纳入合并报表范围。
什么是结构化主题？我认为，它与投资者是分离的，它不是法人，而是依附于第三方中介，但又离不开投资者的决策和管理，所以结构化主体会根据控制情况回归投资者，纳入合并范围。
写这么多，主要是为了合并报表的第一步，要认真仔细地确定合并报表的合并范围，否则，连范围都错了，就没有办法谈合并报表了。
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